2020年注册会计师考试报名已结束,正在积极备考的考生们一定希望练习历年真题,今天国和网校小编就为广大考生准备了2019年注册会计师考试“审计真题及解析”部分的内容,
具体如下:
审计真题及解析(综合题)
综合题
1.ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司等多家被审计单位2018年度财务报表,委派A注册会计师担任项目合伙人。与首次承接审计业务相关的部分事项如下:
(1)因A注册会计师原为DEF会计事务所的合伙人,负责审计了甲公司2017年度财务报表,A注册会计师认为
前后任注册会计师为同一人,无需在接受委托前进行沟通。
(2)丙公司一项工期两年的在建工程于2018年12月完工结转固定资产。A注册会计师测试了该项在建工程的本期增加额,检查了与结转固定资产相关的批准文件、资产明细清单和验收报告等,据此认可了该项在建工程的期初余额。
(3)丁公司2017年度财务报表未经审计。A注册会计师发现丁公司2018年末资产负债表的期初余额存在一项重大的分娄错报,要求管理层进行更正,并检查了更正后的资产负债表,认可了管理层对该项差错的处理。
要求:针对上述第(1)至(3)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
【答案】
(1)不恰当。前任注册会计师和后任注册会计师是就会计师事务所发生变更时的情况而言的更换了会计师事务所,需要与前任注册会计师在接受委托前进行沟通。
(2)恰当。
(3)不恰当。应当对本期期初余额实施恰当的审计程序以确定期初余额不存在重大错报。
2.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多冢上市公司 2018年度财务报表,遇到下列与审计报告相关的事项。
(1)因无法就甲公司2018年度财务报表的多个项目获取充分、适当的审计证据,A注册会计师发表了无法表示意见,并在审计报告的关键审计事项部分说明:除形成无法表示意见的基础部分所述事项外,不存在其他需要在审计报告中沟通的关键审计事项。
(2)因丙公司原董事长以子公司名义违规提供对外担保,导致该子公司2018年度发生多起诉讼。丙公司管理层针对年末未决诉讼在财务报表中估计并确认了大额预计负债。因丙公司在审计报告日前转让了该子公司的全部股权,A注册会计师认为违规担保事项已解决,对2018年度财务报表发表了无保留意见。
要求:
针对上述第(1)至(2)项,逐项指出A注册师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
【答案】
(1)不恰当。除非法律法规另有规定,注册会计师对财务报表发表无法表示意见时,不得在审计报告中沟通关键审计事项。
(2)不恰当。丙公司不应确认预计负债,A注册会计师应当对2018年财务报表发表非无保留意见。
3.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下:
(1)A注册会计师对甲公司年内已注销的某人民币银行账户实施函证,银行表示无法就已注销账户回函。A注册会计师检查了该账户的注销证明原件,核对了亲自从中国银行获取的《已开互银行结算账户请单》中的相关信息,结果满意。
(2)A注册会计师对应收账款余额实施了函证程序,有15家客户未回函。A注册会计师对其中14家实施了替代程序,结果满意;对剩余一家的应收账款余额,因其小于明显微小错报的临界值,A注册会计师不再实施替代程序。
(3)甲公司未对货到票未到的原材料进行暂估。A注册会计师从应付账款明细账中选取90%的供应商实施函证程序,要求供应商在询证函中填列余额信息。
针对上进第(1)至(3)项,逐页指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
【答案】
(1)恰当。
(2)不恰当。对于未回函的余额小于明显微小错报的临界值的应收款,也应当实施替代程序。
(3)不恰当。甲公司未对货到票未到的原材料进行暂估,应付账款存在低估,从应付账款明细账中选取项目进行函证不能对应该风险。/应从供应商订单中选取项目实施函证程序。
4.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2018年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下:
(1)A注册会计师将资产总额、营业收入或利润总额超过设定金额的组成部分识别为重要组成部分,其亲作为不重要的组成部分。
(3)A注册会计师要求所有组成部分注册会计师汇报组成部分的控制缺陷和超过组成部分实际执行重要性的未更正错报,将其与集团层面的控制缺陷和未更正错报汇总评估后认为:甲集团公司不存在值得关注的内部控制缺陷,集团财务报表不存在重大错报。
要求:
针对上述第(1)至(3)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
【答案】
(1)不恰当。由于单个组成部分的特定性质或情况,可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的组成部分,也应识别为重要组成部分。
(2)不恰当。如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计,集团项目组应当基于集团审计目的,为这些组成部分确定组成部分重要性。
(3)不恰当。组成部分注册会计师汇报组成部分层面值得关注的内部控制缺陷和超过集团项目组临界值的错报通报给集团项目组。